Български законник ЕООД | Експертис

Б Ю Л Е Т И Н 

ОТЧИТАНЕ НА КОРПОРАТИВНИЯ ДАНЪК И НА АКТИВИТЕ И ПАСИВИТЕ ПО ОТСРОЧЕНИ ДАНЪЦИ

Иван ДОЧЕВ - д.е.с.




          При годишното счетоводно приключване последните счетоводни статии са свързани обикновено с отчитането на корпоративния данък и на активите и пасивите по отсрочени данъци.

          След приемането на новия СС 12 Данъци от печалбата (2005 г.), който е аналог на МСС 12 Данъци върху дохода, материята за отчитане на корпоративния данък и свързаните с него активи и пасиви по отсрочени данъци значително се изясни. Необходимо е само да се спазват някои основни правила:

1. Текущият корпоративен данък, съответно - текущото задължение към бюджета, възниква въз основа на годишната данъчна декларация;

2. Корпоративният данък се определя по данъчната ставка, валидна към датата на годишния финансов отчет;

3. Активите и пасивите по отсрочени данъци се формират в размер на данъчния ефект от временните разлики по данъчната ставка, която ще действа в периода, когато се очаква активът да се реализира или пасивът да се уреди;

4. Активите по отсрочени данъци се признават до степента, до която е вероятно да има данъчна печалба, за да се приспадне намаляемата временна разлика, данъчната загуба или данъчният кредит;

5. Непризнатите активи по отсрочени данъци се преразглеждат към датата на всеки годишен финансов отчет с оглед признаването им, ако са настъпили условия за това. Също - и балансовата стойност на признатите активи, доколкото е необходимо;

6. Пасивите по отсрочени данъци се признават задължитено за всички възникнали облагаеми разлики.

          Като правило текущият корпоративен данък се отчита в намаление на счетоводната печалба (увеличение на счетоводната загуба) за периода.

          След това започват корекциите на нетната печалба/загуба с възникналите, съответно с реализираните (уредени) активи и пасиви по отсрочени данъци, като:

- с възникналите активи по отсрочени данъци се увеличава печалбата респ. намалява загубата;

- с реализираните активи по отсрочени данъци, на базата на обратното действие (обръщането) на намаляемата временна разлика, се намалява печалбата, респ. увеличава загубата;

- с възникналите пасиви по отсрочени данъци се намалява печалбата, респ. увеличава загубата;

- с уредените пасиви по отсрочени данъци от обръщането на облагаемите временни разлики се увеличава печалбата, респ. намалява загубата.

          С данъчния ефект от данъчната загуба, подлежаща на пренасяне по ЗКПО, се създава също актив по отсрочени данъци, с който се намалява счетоводната загуба. При реализация на актива, която настъпва при пренасяне на загубата, се намалява печалбата (увеличава загубата).

          Тези увеличения и намаления на счетоводния финансов резултат се отразяват в счетоводните статии. Иначе, в отчета за приходите и разходите (отчета за доходите) на позицията "Разход за данък" се посочва крайният резултат след всички счетоводни статии във връзка с начисляване на корпоративния данък и корекциите за възникналите и реализирани (уредени) активи и пасиви по отсрочени данъци - като данъчен разход, респ. като данъчен приход (с отрицателен знак). Такова е определението за данъчен разход както в МСС 12, така и в СС 12.

          За удобство се препоръчва при счетоводните статии да се дебитира, съответно - кредитира, вместо с/ка Печалби и загуби от текущата година, една преходна сметка, наречена Разходи и приходи за данъци, чието салдо ще се посочи на позицията "Разход за данък" в отчета за приходите и разходите (отчета за доходите). След това сметката се приключва със с/ка Печалби и загуби от текущата година. Сметката може да се създаде и на аналитично ниво към с/ка Печалби и загуби от текущата година.

          При осчетоводяване на начисления за годината корпоративен данък, с частта от него, която съответства на обложения преоценъчен резерв, може да се дебитира директно сметката на създедения пасив по отсрочени данъци.

          За цялостния процес по отчитане на корпоративния данък и активите и пасивите по отсрочени данъци се използват счетоводните сметки:

1. С/ка Печалби и загуби от текущата година (алтернативно с/ка Разходи и приходи за данъци);

2. С/ка Разчети за корпоративен данък;

3. С/ка Активи по отсрочени данъци;

4. С/ка Пасиви по отсрочени данъци.



                                                                                               
 

 
      Ако не желаете да получавате следващите броеве на този бюлетин моля ползвайте формата за Абонамент/Отказ.