Български законник ЕООД | Експертис

Б Ю Л Е Т И Н 

Преобразуване на дружества и кооперации и прехвърляне на предприятие по ЗКПО


Проф. Костадин ИВАНОВ - данъчен експерт




      Данъчната нормативна материя, свързана с преобразуването на дружества и кооперации и прехвърляне на предприятие, е сравнително нова, променя се динамично и все още не се познава достатъчно от данъчно задължените лица. Наред с това тази нормативна материя по своята същност е сложна и специфична.

      При преобразуване на дружества и кооперации и прехвърляне на предприятие следва да се имат предвид следните данъчни изисквания и процедури:

1. За данъчни цели дата на преобразуване е датата на вписването на преобразуването в търговския регистър. Ето защо последният данъчен период при прекратяване на преобразуващото се дружество е периодът от началото на годината до датата на преобразуването.

      Но за преобразуващите се дружества, които са новообразувани през годината на преобразуването им, последен данъчен период е периодът от датата на учредяването до датата на преобразуването - чл. 113 и 114 от закона.

2. Данъчното облагане по ЗКПО на преобразуващите се дружества през последния данъчен период е специфично. То се изразява в следното:

      Преобразуващите се дружества и местата на стопанска дейност на чуждестранни лица се облагат с корпоративен данък за последния данъчен период по общия ред, но данъчното облагане е окончателно, такова, каквото е годишното данъчно облагане на функциониращите дружества, които не са обект на преобразуване.

      Следва да се има предвид, че при данъчното облагане на дружеството за последния данъчен период наличните активи и пасиви към датата на преобразуването се смятат за реализирани по пазарни цени и се отписват. А при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава и се намалява със загубата, получена като разлика между пазарната цена на актива и пасива и счетоводната му стойност към датата на преобразуването.

      Свързаните с актива или пасива данъчни временни разлики се признават през последния данъчен период по общия ред на закона. При определяне на данъчния финансов резултат следва да се приложи чл. 66, ал. 1 и 2 от закона.

3. Данъчното третиране на преобразуване на дружество чрез промяна на правната форма по чл. 264 от Търговския закон се регламентира в чл. 116. При преобразуване чрез промяна на правната форма новоучреденото дружество поема всички задължения за определяне на данъчния финансов резултат и внасянето на дължимия корпоративен данък за цялата година, през която е станало преобразуването.

      Изключително важно е това, че всички права и задължения, призтичащи от действия, извършени от преобразуващото се дружество за текущия и за предходни периоди, включително преобразуванията на данъчния финансов резултат, се смятат за извършени от новоучреденото дружество.

      При преобразуване на дружество чрез промяна на правната му форма не се прилагат чл. 115 и 117 от закона. Тези членове се прилагат, когато дружеството се прекратява, което беше посочено в т. 2 на статията.

4. Важен момент е декларирането и внасянето на корпоративния данък за последния данъчен период. Съгласно чл. 117 новоучредените или приемащите дружества са длъжни да подадат данъчна декларация за корпоративния данък за последния данъчен период на преобразуващото се дружество в 30-дневен срок от датата на преобразуването. В същия срок се внася корпоративният данък за последния данъчен период от новоучредените или приемащите дружества.

5. Приемащите и новоучредените дружества правят тримесечни авансови вноски в годината на преобразуването. Това е регламентирано в чл. 118, ал. 1 и 2.

      Но при преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от Търговския закон новоучреденото дружество трябва да прави месечни или тримесечни авансови вноски по общия ред на закона. Това то следва да прави въз основа на финансовия резултат на преобразуващото се дружество.

6. Редът и начинът за пренасяне на загуба при преобразуване и прехвърляне на предприятие се съдържат в чл. 119.

      Следва да се има предвид, че при преобразуване по ТЗ приемащите или новоучредените дружества не могат да пренасят данъчните загуби, формирани от преобразуващите се дружества.

      При продажба на предприятие по чл. 15 от Търговския закон провоприемникът също не може да пренася данъчните загуби, формирани от отчуждителя.

Но при преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от ТЗ преобразуваното дружество може да пренася данъчните загуби, формирани преди промяната на правната форма - чл. 119, ал. 3 от закона.

7. Регулирането на слабата капитализация на преобразуваното дружество е също специфично. То се изразявя в това, че при преобразуване по ТЗ приемащите или новоучредените дружества нямат право да признават за данъчни цели направените разходи за лихви в преобразуващите се дружества от прилагане режима на слабата капитализация.

      При продажба на предприятие по чл. 15 от ТЗ правоприемникът също не може да признава за данъчни цели направените разходи за лихви при отчуждителя при прилагане на режима на слабата капитализация.

8. Важен момент е и това, че счетоводните разходи, извършени по повод на преобразуването, не се признават за данъчни цели при преобразуващото се дружество.

      Непризнатите счетоводни разходи се признават за данъчни цели при определяне на данъчния финансов резултат на приемащото или новоучреденото дружество. Това става в годината, през която е осъществено преобразуването - чл. 121.

      Но когато настъпят обстоятелства, поради които преобразуването няма да се осъществи, направените счетоводни разходи по повод на преобразуването се признават за данъчни цели при преобразуващите се дружества в годината на настъпване на обстоятелствата, възпрепятстващи преобразуването.

9. Данъчното третиране при избор на по-ранна дата на преобразуване за счетоводни цели се съдържа в чл. 122 на закона.

      При избор на по-ранна дата на преобразуване за счетоводни цели по реда на чл. 263ж, ал. 2 от ТЗ всички действия, извършени от новоучредените или приемащите дружества от тази дата до датата на преобразуване за данъчни цели, се смятат за извършени от преобразуващите се дружества.

      В този случай всички счетоводни приходи и разходи, печалби и загуби, отчетени от новоучредените или приемащите дружества, се признават за данъчни цели при преобразуващото се дружество. Тези приходи и разходи, печалби и загуби не се признават за данъчни цели при новоучредените или приемащите дружества.

      Преобразуванията при определяне на данъчния финансов резултат се извършват също от преобразуващите се дружества, а не от новоучредените или приемащите.

10. Казаното относно данъчното третиране на преобразуването на дружество се отнася и за преустройства на кооперативни организации, както и при прекратяване, закриване или образуване на държавни предприятия по смисъла на чл. 62, ал. 3 от ТЗ при условията на универсалното правоприемство - чл. 123.

      Важен момент е и това, че се търси солидарна отговорност при преобразуване и преустройство. Съгласно чл. 124 при преоразуване на търговски дружества или при преустройство на кооперативни организации новоучредените или приемащите дружества, съответно кооперативни оргатизации са солидарно отговорни за данъчните задължения на преобразуващите се дружества или кооперативни организации, но до размера на получените права.

      При прехвърляне на предприятие по чл. 15 от ТЗ правоприемникът също е солидарно отговорен за данъчните задължения на отчуждителя до размера на получените права, а получените права се оценяват по пазарни цени.

      Броят на дружествата и кооперациите, които ще прилагат тази нова нормативна уредба, ще нараства, тъй като преобразуването на дружествата и преустройството на кооперациите ще се извършва все по-често в процеса на нормалното функциониране на пазарната икономика.



                                                                                                         

 

 
                Ако не желаете да получавате следващите броеве на този бюлетин моля ползвайте формата за Абонамент/Отказ.