Български законник ЕООД | Експертис

Б Ю Л Е Т И Н 

КОРЕКЦИИ НА ПОЛЗВАН ДАНЪЧЕН КРЕДИТ ПРИ ИЗМЕНЕНИЕ НА ДАНЪЧНАТА ОСНОВА И ВИДА НА ДОСТАВКАТА ПО РЕДА НА ЗДДС

Георги ПЕТКОВ - данъчен експерт




          Съгласно разпоредбите на чл. 78, ал. 1 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да коригира размера на ползвания данъчен кредит при изменение на данъчната основа или при разваляне на доставката, както и при промяна на вида на доставката. Тези разпоредби са доста специфични и пряко засягат данъчнозадълженото лице, което е упражнило правото си на ползване на данъчен кредит във връзка с получена данъчна фактура по облагаема доставка, издадена от доставчик с начислен ДДС, и впоследствие настъпи изменение на данъчната основа на доставката, развали се доставката или се промени нейният вид. Характерното за този вид изменение на данъчната основа или на доставката е, че това не зависи изцяло от получателя по доставката. Става дума за допълнителни обстоятелства, които могат да настъпят след първоначалното документиране на доставката. Поради тези причини, корекцията на ползвания данъчен кредит следва да се извърши от получателя на доставката на основание издадени документи от доставчика по нея. Съгласно разпоредбата на чл. 78, ал. 2 от ЗДДС, корекцията се извършва в данъчния период, през който са възникнали обстоятелствата по чл. 78, ал. 1 за необходимостта от корекцията, с отразяването на документа по чл. 115 или на новия документ по чл. 116 от ЗДДС, с който е извършена корекцията в дневника за покупките и в справка-декларацията за съответния данъчен период. На практика задължението да извърши корекцията по отношение на начисления данък е на доставчика по доставката чрез издаване на документи по реда на чл. 115 или чл. 116 от ЗДДС. Получателят по доставката е задължен само да отрази тези издадени документи от доставчика в дневника за покупките и справка-декларацията за съответния данъчен период.

          Съгласно разпоредбите на чл. 115 от ЗДДС, при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е задължен да издаде известие към фактурата. Известието се издава задължително не по-късно от 5 дни от възникване на съответното обстоятелство за изменение на данъчната основа или за разваляне на доставката. При увеличение на данъчната основа се издава дебитно известие, а при намаление на данъчната основа или при разваляне на доставка - кредитно известие.

          Съгласно разпоредбите на чл. 116 от ЗДДС, поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. За погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които не е начислен данък, въпреки че е следвало да бъде начислен. В чл. 116, ал. 4 от ЗДДС се съдържа и една специфична нова разпоредба, според която, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането им се съставя и протокол - за всяка от страните със специфични реквизити. Съгласно разпоредбата на чл. 81, ал. 4 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС), протокол по чл. 116, ал. 4 от ЗДДС може да не се издава, когато датата на издаване на анулирания документ съвпада с датата на издаване на новия документ. Издаденият протокол за анулирането на погрешно съставени документи или поправени документи не следва да се отразява в дневниците за продажби на издателя на поправените документи или в дневниците за покупки на получателя по доставката. Този протокол се съхранява в счетоводството на съответното предприятие за документиране на основанието за анулирането на издадените първоначални документи. Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, съгласно чл. 116, ал. 5 от ЗДДС и чл. 78, ал. 5, 6 и 7 от ППЗДДС по реда, предвиден за съхраняване и отчитане на документи в Закона за счетоводството.

          Пример 1. Доставчик "А" е издал фактура с начислен данък по облагаема доставка на получател "Б" с данъчна основа в размер на 1000 лв. и начислен данък в размер на 200 лв. на 24.04.2007 год. Издадената фактура е отчетена при получателя по доставката в дневника за покупките и справка-декларацията през м. април 2007 г. Впоследствие данъчната основа по тази облагаеми доставка е изменена и след изменението същата е в размер на 800 лв. За изменението на данъчната основа в посока намаление доставчикът е издал кредитно известие на 15.05.2007 г.

          Издаденото кредитно известие следва да съдържа данни за изменението на данъчната основа и съответно на дължимия данък по реда на чл. 115, ал. 3 от ЗДДС, като в конкретния случай тези данни са следните:

- данъчна основа - 200 лв. (получава се като разлика между първоначалната стойност на данъчната основа в размер на 1000 лв. и окончателната стойност на данъчната основа в размер на 800 лв.)

          - дължим данък - 40 лв. (получава се като разлика между първоначалния данък в размер на 200 лв. върху данъчна основа в размер на 1000 лв. и окончателно дължимия данък в размер на 160 лв. върху данъчна основа в размер на 800 лв.)

          Полученото кредитно известие се отразява от получателя по доставката в дневника за покупките и справка-декларацията за м. май 2007 г., т.е. през месеца, през който са възникнали обстоятелствата за изменение на данъчната основа по реда на чл. 78 от ЗДДС. Стойностите на намалението на данъчната основа в размер на 200 лв. и дължимият данък в размер на 40 лв. се отразяват в дневника за покупките и справка-декларацията със знак "минус", като след тяхното отразяване действителните стойности на данъчната основа и данъчния кредит ще бъдат съответно в размер на 800 лв. и 160 лв., които в крайна сметка следва да ползва получателят по тази доставка след нейното изменение.

          Пример 2. Доставчик "А" е издал фактура с начислен данък по облагаема доставка на получател "Б" с данъчна основа в размер на 1000 лв. и начислен данък в размер на 200 лв. на 20.04.2007 г. Издадената фактура е отчетена при получателя по доставката в дневника за покупките и справка-декларацията през м. април 2007 г. Впоследствие е установено, че доставката не е облагаема, а е освободена и поради тази причина неправилно е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен. Издадената фактура е анулирана от издателя на 10.05.2007 год. по реда на чл. 116, ал. 3 от ЗДДС, като съответно е съставен протокол за анулирането по реда на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС и е издадена нова фактура с верните реквизити.

          Издадената нова фактура следва да съдържа данни за промяната на вида на доставката по реда на чл. 78 от ЗДДС, като в конкретния случай тези данни са следните:

          - данъчна основа - 1000 лв. (окончателната стойност на данъчната основа в размер на 1000 лв. е равна на първоначалната стойност на данъчната основа)

          - дължим данък - 0 лв. (в конкретния случай не се дължи данък, тъй като доставката е освободена).

          Получената нова фактура се отразява от получателя по доставката в дневника за покупките и справка-декларацията за м. май 2007 г., т.е. през месеца, през който са възникнали обстоятелствата за изменение на данъчната основа по реда на чл. 78 от ЗДДС. Стойностите по тази нова фактура на данъчната основа в размер на 1000 лв. и дължимият данък в размер на 0 лв. се отразяват в дневника за покупките и справка-декларацията в полето данъчна основа на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС и вноса без право на данъчен кредит или без данък, като след тяхното отразяване действителните стойности на данъчната основа и данъчният кредит ще бъдат съответно в размер на 1000 лв. и 0 лв., които в крайна сметка следва да ползва получателят по тази доставка след нейното изменение. Анулираната фактура се записва от получателя в дневника за покупките също през м. май 2007 г., като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но със знак "минус", т.е. данъчната основа в размер на 1000 лв. и първоначално дължимият данък в размер на 200 лв. се въвеждат в дневника за покупки през м. май със знак "минус" от получателя по доставката.



                                                                                               
 

 
      Ако не желаете да получавате следващите броеве на този бюлетин моля ползвайте формата за Абонамент/Отказ.