Български законник ЕООД | Експертис

Б Ю Л Е Т И Н 

ПРАВО НА ПРИСПАДАНЕ НА ЧАСТИЧЕН ДАНЪЧЕН КРЕДИТ ПО ЗДДС

Георги ПЕТКОВ - данъчен експерт




      Съгласно разпоредбите на чл. 73, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данък върху добавената стойност за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право. Размерът на частичния данъчен кредит се определя, като сумата на данъчния кредит се умножи по коефициент, изчислен с точност до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и оборота, отнасящ се за всички извършвани от лицето доставки и дейности. В новия закон са предвидени два нови елемента:

      1. Изчисляването на коефициента за частичния данъчен кредит се извършва от самото данъчнозадължено лице, а не както беше по стария закон, действал до 31 декември 2006 г. - автоматично от програмния продукт, предоставен от органите по приходите към НАП, за въвеждане на информация в отчетните регистри и изготвяне на справка-декларацията по ЗДДС. В чл. 64, ал. 3 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) изрично е записано, че лицето само изчислява коефициентите по чл. 73 от закона.

      2. В новия закон е предвидено и ограничение относно дължината на знаците, съдържащи се в коефициента за частичния данъчен кредит - до втория знак след десетичната запетая, за разлика от стария закон, където такова ограничение нямаше. В чл. 64, ал. 3 от ППЗДДС е предвидено, че лицето закръглява коефициента по чл. 73 от закона по реда на чл. 85, ал. 3 от ППЗДДС, като същевременно следва да разполага с данни за неговото изчисляване. Съгласно посоченото правило в чл. 85, ал. 3 от ППЗДДС закръгляването се извършва, като всяко число до третия знак след десетичната запетая, което е равно или по-голямо от 5, се прибавя в увеличение на стойността на числото до втория знак след десетичната запетая. Например 0,125 се закръгля на 0,13, също както и 0,126, докато 0,124 се закръглява на 0,12.

      Оборотът, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит съгласно чл. 73, ал. 3 от ЗДДДС, включва:

      1. Данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки.

      2. Данъчните основи на получените от лицето плащания, за които данъкът е станал изискуем преди настъпване на данъчното събитие по облагаема доставка.

      3. Данъчните основи на извършените от лицето доставки с място на изпълнение извън територията на страната, приравнени на облагаеми, съгласно чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, с изключение на доставките с място на изпълнение извън територията на страната, извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната. Това е нов момент в ЗДДС и съгласно разпоредбата на чл. 69, ал. 2 само за целите на чл. 69, ал. 1 от същия закон, т.е. за приспадане на данъчния кредит, за облагаеми доставки се смятат и:

      а) доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната - тези доставки са посочени в чл. 21, ал. 3 от ЗДДС;

      б) доставките на финансови услуги по чл. 46 и на застрахователни услуги по чл. 47, когато получателят на услугите е установен извън Общността или когато доставките на тези услуги са пряко свързани със стоки, за които са изпълнени условията на чл. 28.

      4. Данъчните основи на получените от лицето плащания преди осъществяване на доставките по т. 3.

      5. Данъчните основи на доставките на стоки или услуги, за които не е упражнено правото на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 3-5. Това също е нов момент в ЗДДС, тъй като на практика за изчисляване на коефициента за частичния данъчен кредит вече се включват доставките на следните стоки и услуги, за които не е налице правото на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1, т. 3-5 от ЗДДС, а именно:

      а) стоките или услугите, които са предназначени за представителни или развлекателни цели;

      б) когато е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил;

      в) стоките или услугите, които са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на мотоциклети или леки автомобили, както и получените транспортни услуги или таксиметровите превози с леки автомобили.

      Оборотът, отнасящ се за всички доставки и дейности на лицето, съгласно чл. 73, ал. 4 от ЗДДС включва:

      1. Оборотът, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на данъчен кредит.

      2. Данъчните основи на извършените от лицето доставки с място на изпълнение извън територията на страната, които не са приравнени на облагаеми по смисъла на чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, с изключение на доставките, извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната.

      3. Данъчните основи на извършените освободени доставки, с изключение на тези по чл. 50, т. 2 от ЗДДС. Това също е нов момент за невключване в оборота за всички доставки и дейности на част от освободените доставки на стоки и услуги, а именно - по чл. 50, т. 2 от ЗДДС на:

      а) тези доставки, които са използвани изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е упражнено правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос;

      б) тези доставки, при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70 от ЗДДС.

      4. Стойността на доставките и дейностите извън рамките на икономическата дейност на лицето.

      5. Данъчните основи на получените от лицето плащания преди осъществяване на доставките и дейностите по т. 2, 3 и 4.

      6. Размерът на получените субсидии, различни от тези, които се включват в данъчната основа.

      Съгласно разпоредбата на чл. 73, ал. 5 от ЗДДС коефициентът за частичния данъчен кредит се изчислява на базата на горепосочените обороти за цялата предходна година, а когато такива обороти за предходната календарна година липсват - на базата на оборотите за данъчния период, през който възниква правото на приспадане на данъчен кредит.

      Като съвсем нов момент в ЗДДС може да се отбележи фактът, че съгласно чл. 73, ал. 6 размерът на частичния данъчен кредит се преизчислява в последния данъчен период на текущата данъчна година на база на посочените показатели за цялата текуща календарна година. В случаите на дерегистрация размерът на частичния данъчен кредит се преизчислява в края на последния данъчен период на базата на посочените показатели в чл. 73, ал. 3 и 4 за частта от текущата календарна година, през която лицето е било регистрирано. Разликата в резултат на посочените две преизчисления се включва като корекция (увеличение или намаление) в размера на данъчния кредит в справка-декларацията за последния данъчен период съгласно изискването на чл. 73, ал. 8 от ЗДДС.

      Пример: Необходимо е да се изчисли коефициентът по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС при следните показатели:

1. Клетка 01 - 2300 лв.;

2. Клетка 20 - 200 лв.;

3. Клетка 11 - 700 лв.;

4. Клетка 21 - 140 лв.;

5. Клетка 12 - 300 лв.;

6. Клетка 22 - 60 лв.;

7. Клетка 14 - 100 лв.;

8. Клетка 15 - 1200 лв.;

9. Клетка 17 - 1300 лв.;

10. Клетка 19 - 900 лв.;

11. Клетка 30 - 400 лв.;

12. Клетка 31 - 2 000 лв.;

13. Клетка 41 - 400 лв.;

14. Клетка 32 - 500 лв.;

15. Клетка 42 - 100 лв.

      Колко би бил коефициентът по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС, ако съгласно чл. 73, ал. 5 данъчно задълженото лице няма обороти от цялата предходна календарна година и каква би била стойността на клетка 40?

      В конкретния случай коефициентът за частичния данъчен кредит следва да се определи по следния начин:

      1. Оборот, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на данъчен кредит:

      Клетка 01 - сумата по нея е в размер на 2300 лв., тъй като в справка-декларацията сумата по клетка 01 представлява сбор от данъчните основи за облагане с ДДС от клетка 11 до клетка 16 включително, или клетка 11 - 700 лв. + клетка 12 - 300 лв. + клетка 14 - 100 лв. + клетка 15 - 1200 лв. = 2300 лв.

      2. Оборот, отнасящ се за всички доставки и дейности на лицето. Този оборот представлява сумата от клетка 01 в размер на 2300 лв. + клетка 17 - 1300 лв. + клетка 19 - 900 лв. = 4500 лв.

      3. Определяне на коефициента за частичния данъчен кредит - оборотът, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на данъчен кредит / оборота, отнасящ се за всичките доставки и дейности на лицето, или това е равно на:

      2 300 лв. : 4500 лв. = 0,51

      Полученият коефициент за частичен данъчен кредит в размер на 0,51 следва да бъде отразен в клетка 33 от справка-декларацията.

      При прилагането на получения коефициент за частичен данъчен кредит (в конкретния случай равен на 0,51) от клетка 33 спрямо ДДС с право на частичен данъчен кредит в клетка 42 от справка-декларацията в размер на 100 лв. следва да се получи ДДС с право на данъчен кредит в размер на 100 лв. х 0,51 = 51 лв.

      В крайна сметка стойността на клетка 40 от справка-декларацията се формира по следния начин:

      ДДС с право на пълен данъчен кредит от клетка 41 в размер на 400 лв. + полученото произведение от клетка 42 х клетка 33 в размер на 51 лв. = 451 лв.


                                                                                                         

 

 
                Ако не желаете да получавате следващите броеве на този бюлетин моля ползвайте формата за Абонамент/Отказ.