Български законник ЕООД | Експертис

Б Ю Л Е Т И Н 

МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ, НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
№ 24-00-39 от 17.08.2007 г.




          ОТНОСНО: Данъчно третиране за целите на Закона за данъка върху добавената стойност (в сила от 01.01.2007 г.) на предоставените средства съгласно условията и реда, посочени в Наредба № 2 от 31.03.2006 г. на Министерство на финансите и Наредба № 3 от 04.04.2005 г. на Министерство на финансите

          Във връзка с постъпили запитвания в ЦУ на НАП и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция по приходите, изразявам следното становище:

          Съгласно разпоредбата на чл. 1, ал. 1 от Наредба № 3 от 04.04.2005 г. на Министерство на финансите (МФ) с тази наредба се определят условията и редът за предоставяне на предвидения в централния бюджет субсидии за вътрешноградски пътнически превози и за междуселищни пътнически превози в слабонаселените планински и гранични райони в страната. На основание ал. 2 от съшия нормативен текст не са предмет на наредбата превозите по метрополитена и допълнителните градски линии съгласно чл. 7, ал. 1, т. 1, буква "б" от Наредба № 2 от 2002 г. на Министерството на транспорта и съобщенията за условията и реда за утвърждаване на транспортни схеми и за осъществяване на обществени превози на пътници с автобуси и леки автомобили.

          Съгласно разпоредбата на чл. 1, ал. 1 от Наредба № 2 от 31.03.2006 на МФ тази наредба определя условията за извършване на безплатните и по намалени цени пътувания по вътрешноградския транспорт и по междуселищния автомобилен транспорт в страната на някои категории граждани, регламентирани със закон или с акт на Министерския сьвет и реда за предоставяне на средства от дьржавния бюджет за компенсиране на стойността им на транспортните дружества. На основание ал. 2 от същия нормативен текст не са предмет на наредбата превозите по допълнителните градски линии.

          Във тази връзка считаме че следва да бъде изразено становище по следния въпрос:

          Следва ли предоставените средства от държавния бюджет по Наредба № 3 от 04.04.2005 г. на МФ и Наредба № 2 от 31.03.2006 г. на МФ да се счита за субсидия/финансиране, пряко свързано с доставка по превоз на пътници, с която да бъде увеличена данъчната основа на тази досгавка.

          Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от вас въпрос изразяваме следното становище:

          Третиране по ЗДДС на предоставените средства съгласно условията и реда посочени Наредби № 3 от 04.04.2005 г. на МФ и условията и редът за предоставяне на предвидените в централния бюджет субсидии за вътрешноградски пътнически превоз и за междуселищни пътнически превози в слабонаселените планински и гранични райони в страната.

          Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставката се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката. Съгласно § 1, ,т. 15, б. "б" от ДР на ЗДДС за целите на закона "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано е количеството, качеството или цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за покриване на загуби или за финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.

          На основание чл. 10, ал. 1 от Наредба № 3 т 04.04.2003 г. субсидии за пътнически превози по тази наредба се предоставя и на транспортните дружества чрез общините до размера на отчетената загуба от дейността, установена по данни съгласно приложение № 2, в рамките на утвърдените за тази цел средства със Закона за държавния бюджет на Република България за съответната година, Общините определят размера на полагащата се за месеца субсидия на базата на ежемесечно представяна от превозвачите справка за финансовите резултати съгласно приложение № 2 към Наредба № 3 от 04.04.2О05 г. като разлика между загубата за периода е натрупване от началото на годината и предоставените до отчетния месец субсидии.

          Получатели на тези субсидии са физически и юридически лица регистрирани като търговци, осъществяващи превозна дейност по реда на Наредба № 2 от 2002 г. на Министерството на транспорта и съобщенията (МТС) за условията и реда за утвърждаване на транспортни схеми и за осъществяване на обществени превози на пътници с автобуси и леки автомобили. Министърът на транспорта утвърждава списък на подлежащите на субсидиране междуселищни автобусни линии, свързващи малки населени места в изостанали планински и/или гранични райони по смисъла на Закона за регионалното развитие, съгласуван с министъра на регионалното развитие и благоустройството и списък за разпределението на субсидиите по общини и по видове превози, съгласуван с министъра на финансите.

          Предвид нормативна уредба от ЗДДС и посочено по-горе, считаме че получените субсидии, съгласно посочените условия и ред в Наредба № 3 от 04.04.2005 г. на МФ от търговци, осъществяващи превозна дейност по реда на Наредба № 2 от 15.03.2002 г. на МТС за извършената от тях доставка на услуга - превоз на пътници са предназначени единствено за покриване на загуби. Следователно тези субсидии не попадат в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, т.е. с тях не следва да се увеличи данъчната основа на доставки тъй като тези субсидии не са пряко свързани с доставки, осъществени от тези дружества на трето лице. Същите следва да бъдат документирани с първичен счетоводен докумеш по чл. 7 от Закона за счетоводството.

          На основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, ако придобитите със средствата от получените субсидии от горепосочените лица стоки и услуги се използват за целите на извършвайте от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка върху добавената стойност при спазване на законовите изисквания и посочените ограничения в разпоредбата на чл. 70 от ЗДДС.

          3.2. Третиране по ЗДДС на предоставените средства съгласно условията и реда, посочени в Наредба № 2 от 31.03.2006 г. на МФ за условията и реда за предоставяне на средства и компенсиране на намалените приходи от прилагането на цени и пътуване по автомобилния транспорт, предвидени в нормативни актове за определени категории пътници

          Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставката се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката. Съгласно з 1, т. 15, б. "б" от ДР на ЗДДС, за целите на закона "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с количеството, качеството или цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за покриване на загуби или за финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидации на активи.

          Съгласно чл. 3 от Наредба № 2 от 31.03.2006 г. на МФ средствата за компенсиране на пътуванията с ценови облекчения се предоставят само на транспортни дружества, които спазват нормативно установения ред за извършване на обществен превоз на пътници сьс специални ценови облекчения. В случая предоставените средства субсидии от бюджета са с цел - ценови облекчения чрез безплатни и по намалени цени пътувания по вътрешноградския транспорт и по междуселищния автомобилен транспорт в страната на някои категории граждани, регламентирани със закон или с акт на Министерския съвет. В глава втора на Наредба № 2 от 31.03.2006 г. от МФ са изброени лица имащи право на безплатно пътуване и на правата за използване на ценови облекчения. Условията и реда за предоставяне на тези средства (субсидии) от държавния бюджет за компенсиране на стойността на приходите от прилагането на цени за пътуване на транспортните дружества са посочени в глава четвърта на Наредба № 2 от 31.03.2006 г. на МФ.

          Предвид горното следва да се приеме, че предоставените средства (субсидии от републиканския бюджет са пряко обвързани с цената на предоставяни услуги по превоз на пътници. Следователно в случая, считаме че получените от транспортни дружества парични средства (субсидии) за извьршената от тях доставка по превоз на обществен превоз на пътници със специални ценови облекчения попада в хипонезата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, т.е. с нея следва да се увеличи данъчната основа на доставката. Тъй като е пряко двързана с доставка, осъществена от горепосочените транспортни дружества на трето лице. Дължимият данък се начислява чрез издаване на протокол по реда на чл. 81, ал. 1, т. 6, във връзка с чл. 16 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност.

          Изпълнителен директор на НАП: (п)
          (Мария Мургина)



                                                                                               
 

 
      Ако не желаете да получавате следващите броеве на този бюлетин моля ползвайте формата за Абонамент/Отказ.