|
СПОСОБИ ЗА ИНВЕНТАРИЗИРАНЕ НА ВЗЕМАНИЯТА И
ЗАДЪЛЖЕНИЯТА
Иван ДОЧЕВ - д.е.с.
Инвентаризацията на вземанията и
задълженията на предприятията винаги е била слабото място на
инвентаризацията въобще. По-голямо внимание се отделяше на активите
с материално-веществен характер като дълготрайни материални активи,
стоки, материали и др. В последно време във връзка с изискванията на
независимия финансов одит се обръща по-сериозно внимание на
потвърждението на салдата от страна на контрагентите.
Но независимо от това, дали предприятието подлежи на одит,
инвентаризирането на разчетите е необходима предпоставка за
съставяне на годишния финансов отчет, не по-малко важна от това на
материалните текущи и нетекущи активи.
За установяване на реалността и достоверността на салдата по
разчетните сметки могат да се използват различни прийоми,
(процедури) известни в одиторската практика. Те се свеждат до:
а) Положителни искания за потвърждаване на салда;
б) Отрицателни искания за потвърждаване на салда;
в) Комбинирана процедура от положителни и отрицателни потвърждения;
г) Алтернативна процедура.
Положителното искане за потвърждение изисква контрагентът да даде
отговор във всички случаи, като потвърди съобщеното му салдо или
като съобщи своята информация за него. Обикновено, за улеснение на
отговарящата страна, запитващият посочва салдото и иска
потвърждение.
Отрицателното искане за потвърждение може да се определи като
мълчаливо потвърждение, защото отсрещната страна отговаря на
искането само в случай на несъгласие.
При комбинирана форма за част от салдата (обикновено по-големите) се
иска положително потвърждение, а за друга част (голям брой малки
салда) се отправят отрицателни искания. Разбира се, и в двата случая
може да се направи извадка.
Независимо от възприетия начин за потвърждение, следва да се избягва
кръстосаната кореспонденция, като се приложи правилото: искания се
отправят за потвърждаване на вземанията, а се отговаря на
записванията на кредиторите.
Отрицателните искания за потвърждение на вземания обикновено имат
следния вид:
"Съобщаваме Ви, че към 31 декември ни дължите сумата ........ лв.,
произхождащи от.....................
Ако в 7-дневен срок от получаване на настоящото не отговорите, ще
считаме, че потвърждавате нашето вземане."
Когато срокът за годишното приключване и съставяне на финансовия
отчет е твърде кратък (обикновено при дъщерни дружества с
чуждестранен собственик), възможно е да се приеме по-ранна дата, към
която да се иска потвърждение, например към 30 ноември. Но в такъв
случай ще останат непотвърдени салдата, възникнали през м. декември.
Затова, при наличие на обстоятелства, които обуславят ниско ниво на
риска от съставяне на недостоверен отчет, предприятието може да
приложи алтернативен подход за потвърждение.
Най-популярната алтернативна форма е проверката на последващите
парични постъпления - за вземанията, респ. на последващите плащания
- за задълженията.
Ако предприятието е финансово стабилно и работи в същата
бизнес-среда, то може да приложи за почти всичките си вземания и
задължения алтернативния подход за потвърждаване на салдата.
Само за несъбраните към даден момент вземания ще е необходимо
потвърждение по класическия начин - с положително или отрицателно
искане.
Вариант за алтернативна процедура за потвърждение е съпоставката на
счетоводните салда с банковите извлечения към последния работен ден
на годината (евентуално - и с началните извлечения от първия работен
ден на следващата година).
Задължението към (съответно вземането от) фиска за корпоративния
данък може да се провери в раздела от годишната данъчна декларация,
който отразява сметните отношения с бюджета. Разчетите по ДДС може
да се потвърдят със справката-декларация зв последния месец на
годината. И в двата скучая, за увереност, може да се проверят и
вноските, ако разчетът е данък за внасяне.
Що се отнася до дължимите осигурителни вноски, те, доколкото са
текущи, също се съпоставят с направените в началото на следващата
година вноски. Много предприятия в нашата страна обаче все още имат
натрупани стари задължения да ДОО, които следва да бъдат
инвентаризирани по различни начини: чрез директно запитване, с
тестване на погасителен план (доколкото има такъв), сверка с
документите на публичния изпълнител и с друга кореспонденция на НАП.
Другите краткосрочни задължения (освен към държавния бюджет) могат
да бтдат инвентаризирани също по алтернативния подход, като се
проверят плащанията по тях, направени през периода на годишното
приключване. Но за дългосрочните задължения, вкл. за банковите
заеми, е необходимо изрично потвърждение от кредитора, особено по
отношение на дължимите лихви.
Съвременните разплащания обикновено стават по конкретни сделки, по
конкретни фактури, ако става дума за покупко-продажби. Това улеснява
приложението на алтернативна процедура за инвентаризация на
разчетите, особено когато предприятието функционира в условията на
здрава във финансово отношение бизнес-среда. Но, когато се касае за
възникнали текущи сметки, независимо от това, дали е сключен договор
за текуща сметка по чл. 419 от Търговския закон, или за фактическото
й възникване, потвърждението на салдото по нея към 31 декември
следва да бъде изрично и писмено. Искането обикновено се отправя от
кредитора по салдото, като се прилага и извлечение от сметката. Ако
длъжникът по текущата сметка не потвърди салдото, но го изплати до
съставянето на годишния финансов отчет, то се счита за
инвентаризирано.
Бземанията, за които са заведени съдебни дела, също подлежат на
инвентаризиране относно състоянието на делото.
Предприятието може да води съдебно дело за свои вземания,
произтичащи от:
а) Потвърдени вземания, по които плащането се бави;
б) Непотвърдени вземания;
в/ Неустойки, неотчетени като вземания;
г/ Други поводи.
Юристът на предприятието следва да представи справка за решените и
нерешените дела и какъв е рискът от загубване на делото, в случай че
искът не е подкрепен с достатъчни доказателства.
За съдебните дела срещу предприятието, които се водят за
непотвърдени задължения, в това число и за неустойки, юристът дава
заключение за вероятността предприятието да бъде осъдено и
приблизително за какъв размер на сумата, за да се създаде провизия.
Както се вижда, инвентаризацията на вземанията и задълженията е
вакен момент в подготовката за годишното счетоводно приключване и
съставяне на достоверен финансов отчет.
|
|
Поръчайте тук
за 15 дневно безплатно ползване