|
ДАНЪЧНО ТРЕТИРАНЕ НА ПЕЧАЛБИ И ЗАГУБИ ОТ ПРЕОЦЕНКА НА
ПЕЧАЛБИ И ЗАГУБИ ОТ ПРЕОЦЕНКА НА ФИНАНСОВИ АКТИВИ
Бойка БРЕЗОЕВА - регистриран одитор
В практиката често възниква въпрос, как да се третират в
данъчната декларация по чл. 92 от ЗКПО отчетените счетоводно приходи
и разходи (печалби и загуби) от преоценки и обезценки на финансови
активи - придобити акции, облигации и др. При формирането на
данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се
преобразува чрез механизма на данъчнана временна разлика от
преоценки и обезценки, а, ако придобитите акции, облигации и други
ценни книжа са продадени на регулиран пазар - и чрез механизма на чл.
44 от ЗКПО. Тези два случая на преобразуване ще бъдат разгледани
последователно.
Данъчни временни разлики
За предприятията нефинансови институции приходите и разходите от
последващи оценки на финансови активи, отчетени по с/ка Разходи от
последващи оценки на финансови активи и инструменти (гр. 62) и с/ка
Приходи от последващи оценки на финансови активи и инструменти (гр.
72), са данъчна временна разлика по ЗКПО. Прилагат се изискванията
на чл. 34 и 35 от ЗКПО.
Съгласно чл. 34, ал. 1 на ЗКПО, приходите и разходите от последващи
оценки на финансови активи не се признават за данъчни цели в
годината на счетоводното им отчитане. Те се признават в годината на
отписване на съответния финансов актив, съгласно чл. 35, ал. 1. Това
означава, че в годината на възникването им с отчетените приходи по
с/ка Приходи от последващи оценки на финансови активи и инструменти
счетоводният финансов резултат ще се намали, а с отчетените разходи
по с/ка Разходи от последващи оценки на финансови активи и
инструменти счетоводният финансов резултат ще се увеличи.
Обратното проявление на временната разлика е при отписването на
съответния финансов актив.
За нефинансовите институции със сумите, отчетени по с/ка Резерви от
последващи оценки на финансови инструменти (гр. 11) - използвана по
отношение на финансовите активи, обявени (на разположение) за
продажба, не се преобразува счетоводният финансов резултат.
Горните изисквания не се отнасят за финансовите институции. За тях
важат постановките на чл. 96 и 97 от ЗКПО.
Ценни книжа, търгувани на регулирани пазари
Според чл. 44 на ЗКПО, при разпореждане с акции (продажба), издадени
от публични акционерни дружества, на регулиран български пазар на
ценни книжа, при определянето на данъчния финансов резултат
счетоводният финансов резултат:
- се намалява с печалбата, определена като положителна разлика между
продажната цена и документално доказаната цена на придобиване на
тези ценни книжа; или
- се увеличава със загубата, определена като отрицателна разлика
между продажната цена и документално доказаната цена на придобиване
на тези ценни книжа.
Пояснения за "разпореждане, извършено на регулиран български пазар
на ценни книжа" и "документално доказана цена на придобиване на
ценни книжа или дялове" се съдържат в т. 21 и 22 на з 1 от
Допълнителните разпоредби към ЗКПО.
Регулиран пазар по смисъла на Закона за публично предлагане на ценни
книжа (респ. Закона за пазарите на финансови инструменти) е
фондовата борса и неофициалният (извънборсов) регулиран пазар,
осъществяван чрез инвестиционни посредници. Акциите на публични АД
се търгуват само на регулирания пазар.
Пример:
През ноември 2007 г. "АВС" АД е закупило на борсата 10 000 бр. акции
с обща цена на придобиване 23 000 лв., чийто емитент е "Астра" АД -
публично дружество. Сумата е платена по банков път. Акциите са
отнесени в оборотен портфейл - към финансовите активи, държани за
търгуване, тъй като намерението е било да се продадат в рамките до
една година с цел реализиране на печалба от продажбата.
Към 31.12.2007 г. е направена преоценка по справедлива стойност въз
основа на борсова котировка от 2,60 лв. на акция.
През февруари 2008 г. акциите са продадени чрез борсата по цена 3 лв.
на акция, представляваща справедливата (борсова) стойност на акциите
на тази дата.
Съгласно счетоводната си политика, предприятието прилага отчитане на
редовни покупки и продажби на ценни книжа по дата на търгуване.
Счетоводни статии:
1. За вписване на акциите:
Дт с/ка Финансови активи, държани за търгуване 23 000
Кт с/ка Разплащателна сметка в левове 23 000;
2. За преоценката на акциите на 31.12.2007 г.:
Дт с/ка Финансови активи, държани за търгуване 3000 (26 000 -23 000)
Кт с/ка Приходи от последващи оцени на финансови активи и
инструменти 3000;
3. За отнасяне на прихода от преоценката в увеличение на финансовия
резултат:
Дт с/ка Приходи от последващи оценки на финансови активи и
инструменти 3000
Кт с/ка Печалби и загуби от текущата година 3000;
4. За продажбата на акциите през февруари 2008 г.:
Дт с/ка Разплащателна сметка в левове 30 000
Кт с/ка Финансови активи, държани за търгуване 26 000
Кт с/ка Приходи от операции с финансови активи и инструменти 4000;
5. За отнасяне на прихода от продажбата във финансовия резултат:
Дт с/ка Приходи от операции с финансови активи и инструменти 4000
Кт с/ка Печалби и загуби от текущата година 4000.
Данъчно третиране по ЗКПО
Ако "АВС" АД е предприятие нефинансова институция
1. В годишната данъчна декларация за 2007 г. във връзка с
формирането на данъчния финансов резултат предприятието намалява
счетоводния си финансов резултат, съгласно чл. 34, ал. 1, с
отчетения приход от преоценка към 31.12.2007 г. по с/ка Приходи от
последващи оценки на финансови активи и инструменти в размер на 3000
лв.
С данъчния ефект от възникналата данъчна временна разлика към
31.12.2007 г. се признава пасив от отсрочени данъци, като се съставя
статията (при ставка на корпоративния данък за 2008 г. 10 %):
Дт с/ка Печалби и загуби от текущата година 300 (3000 х 10 %)
Кт с/ка Пасиви по отсрочени данъци 300.
Обратното проявление на данъчната временна разлика е при продажбата
на акциите.
2. В годишната данъчна декларация за 2008 г.:
- счетоводният финансов резултат се увеличава с 3000 лв. съгласно чл.
35, ал. 1 от ЗКПО (за обратното проявление на данъчната временна
разлика от преоценка към 31.12.2007 г.); и
- счетоводният финансов резултат се намалява, съгласно чл. 44, т. 1
с положителната разлика между продажната цена и документално
доказаната цена на придобиване на акциите в размер на 7000 лв. (30
000 - 23 000).
Във връзка с обратното проявление на данъчната временна разлика от
преоценка към 31.12.2008 г. ще се състави статията:
Дт с/ка Пасиви по отсрочени данъци 300
Кт с/ка Печалби и загуби от текущата година 300.
Ако "АВС" АД е финансова институция
Прилагат се изискванията на чл. 96 от ЗКПО, според който отчетеният
към 31.12.2007 г. приход от преоценка по с/ка Приходи от последващи
оценки на финансови активи и инструменти се признава и за данъчни
цели, затова не се прави преобразуване на счетоводния финансов
резултат за 2007 г.
Счетоводният финансов резултат за 2008 г. се намалява, съгласно чл.
44, т. 1 от ЗКПО, с положителната разлика между продажната цена и
документално доказаната цена на придобиване на акциите в размер на
7000 лв. (30 000 - 23 000).
|
|
Поръчайте тук
за 15 дневно безплатно ползване