|
ОСОБЕНОСТИ И ПРАВИЛА ПРИ ДЕКЛАРИРАНЕ НА ДОХОДИТЕ,
ПРИДОБИТИ ПРЕЗ 2007 Г.
Лорета ЦВЕТКОВА – данъчен експерт
Започна подаването на годишните данъчни декларации
за доходи, придобити от физическите лица, включително едноличните
търговци през 2007 г. Законът за данъците върху доходите на
физичесите лица (ЗДДФЛ), който е в сила от 1януари 2007 г.,
регламентира нови срокове за подаване на декларацията, за внасяне на
дължимия данък и други специфични правила, отнасящи се до цялостния
процес на деклариране на доходите. Поради това има съществени
промени и във формуляра на годишната данъчна декларация, който ще
попълват и подават задължените за това лица.
Образецът на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2007
г. е утвърден със заповед № ЗМФ-1869/27.12.2007 г. на министъра на
финансите и е обнародван в „Държавен вестник” бр. 2 от 2008 г. Този
формуляр значително се различава от образците на данъчни декларации,
които се подаваха по реда на чл. 41 от отменения Закон за облагане
доходите на физическите лица (ЗОДФЛ). В настоящият материал ще
намерите отговори на въпросите, свързани със задълженията за
попълване и подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от
ЗДДФЛ и коментар за характерните особености на утвърдения образец.
Кои лица са задължени да подават годишна данъчна декларация за
доходи, придобити през 2007 г.?
Задълженията на физическите лица за подаване на годишна данъчна
декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, на пръв поглед, съвпадат с
досегашните им задължения за годишно деклариране на получените от
тях доходи. От друга страна, данъчният закон въвежда редица нови
моменти, на които следва да се обърне специално внимание за да се
постигне желаният ефект - правилно попълване на формуляра. На първо
място, задълженията на физическите лица, свързани с подаването на
годишната данъчна декларация се разграничават в зависимост от
статута им на местни или чуждестранни лица по смисъла на ЗДДФЛ.
Местните физически лица подават годишна данъчна декларация по
образец за:
1. Придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък
върху общата годишна данъчна основа. С такъв данък през 2007 г. се
облагат доходите от: трудови правоотношения; стопанска дейност като
едноличен търговец; друга стопанска дейност; наем или от друго
възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
прехвърляне на права или имущество; други доходи по чл. 35 от ЗДДФЛ.
Годишната данъчна основа за тези доходи се формира по реда на глава
пета от закона.
2. Придобитите през годината доходи от дейността на физическите лица,
регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители,
включително извършващите дейност като еднолични търговци, които не
се облагат на основание чл. 13, ал. 3 от ЗДДФЛ
3. Доходите, които за 2007 г. подлежат на облагане с окончателен
годишен (патентен) данък по реда на глава седма от ЗДДФЛ;
4. Притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на
стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина.
Чуждестранните физически лица подават годишна данъчна декларация
само за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с
данък върху общата годишна данъчна основа. Следователно,
чуждестранните физически лица не попълват частите от декларацията,
отнасящи се до доходите, изброени по-горе в т. 2 и 3, както и за
имуществото по т. 4.
Кои лица са освободени от задължението да подават годишна данъчна
декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2007 г.?
Физическите лица, които са освободени от ангажимента да подават
годишна данъчна декларация са изброени изчерпателно в разпоредбата
на чл. 52 от ЗДДФЛ и това са лицата, получили само следните видове
доходи:
1. Доходи от трудови правоотношения, при условие, че работодателят
по основно трудово правоотношение е определил годишен размер на
данъка за всички придобити през годината доходи от трудови
правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е
удържан до 31 януари на следващата година. Следователно, ако към 31
декември 2007 г. лицето няма работодател по основно трудово
правоотношение или същият не е определил годишен размер на данъка,
то ще е задължено да подаде годишна данъчна декларация, независимо
от факта, че през течение на годината е придобило доходи единствено
от трудови правоотношения. Задължението за подаване на годишна
данъчна декларация се запазва и в случаите, когато в резултат от
годишното преизчисляване по чл. 49 от ЗДДФЛ работодателят е
определил допълнително дължим данък, но до 31 януари 2007 г. не е
удържан в пълния му размер;
2. Необлагаеми доходи, посочени в ЗДДФЛ, с изключение на
освободените съгласно чл. 13, ал. 3 доходи на регистрирани
земеделски производители и тютютнопроизводители;
3. Доходи, облагаеми с окончателен данък по реда на глава шеста от
ЗДДФЛ.
Физическите лица, които са регистрирани като еднолични търговци, но
през 2007 г. не са извършвали стопанска дейност или не са придобили
други доходи, подлежащи на деклариране също не следва да подават
годишна данъчна декларация. Това важно уточнение е направено и в
указанията към утвърдения формуляр на декларация. Иначе казано,
т.нар. „нулеви декларации” по чл. 50 от ЗДДФЛ не се изискват по
закон и съответно такива не следва да се подават.
Какви образци и документи са необходими за коректно попълване на
годишната данъчна декларация?
Годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2007 г.
съществено се различава от образците, ползвани за предходни периоди.
Една от най-важните и характерни особености е наличието на два
формуляра, съобразени с понятието „доход от източник в Република
България” по смисъла на чл. 8 от ЗДДФЛ. Това деление е обусловено и
от законовото правило, според което местните физически лица за
носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници
в Република България и в чужбина, а чуждестранните – само за
придобити доходи от източници в страната (чл. 6 и 7 от ЗДДФЛ).
Местните физически лица, които имат доходи само от източници в
България, както и чуждестранните физически лица с доходи от страната,
подлежащи на деклариране, попълват образец 2001 от формуляра на
годишната данъчна декларация. В тези случаи, преди попълването на
декларацията е необходимо да се набави пакет от образци, съдържащ
задължително основната част на декларацията (образец 2001) и
съответните приложения за видовете доход, придобит от декларатора
през 2007 г. Става въпрос за девет приложения, които не са трайно
прикрепени към декларацията, а са оформени като самостоятелни бланки.
Те стават неразделна част от декларацията само, ако са попълнени и
приложени към нея. В шест от тези приложения се формира годишна
данъчна основа, съобразно получените от лицето доходи:
1. Образец 2011 - Приложение №1 „Доходи от трудови правоотношения”;
2. Образец 2021 - Приложение №2 „Доходи от стопанска дейност като
едноличен търговец”;
3. Образец 2031 - Приложение №3 „Доходи от друга стопанска дейност”;
4. Образец 2041 - Приложение №4 „Доходи от наем или от друго
възмездно предоставяне за ползване на права или имущество”;
5. Образец 2051 - Приложение №5 „Доходи от прехвърляне на права или
имущество”;
6. Образец 2061 - Приложение №6 „Доходи от други източници”;
Останалите три приложения имат информативен характер, тъй като
посочените в дях данни нямат отношение към формирането на общата
годишна данъчна основа, но се попълват на основание чл. 50 от ЗДДФЛ
от задължените за това местни физически лица:
1. Образец 2071 - Приложение 7 „Доходи от дейност, подлежаща на
облагане с окончателен годишен (патентен) данък;
2. Образец 2081 - Приложение 8 „Доходи от производсдтво на
непреработена растителна и животиска продукция от регистрирани
земеделски производители и тютюнопроизводители”;
3. Образец 2091 - Приложение 9 „Притежавани акции, дялове, място на
стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина”.
Например, ако едно лице има доходи от трудови правоотношения и
доходи от наем, като и двата вида доходи са от източник в България,
лицето ще попълни основната част на декларацията (образец 2001);
приложение №1 (образец 2011) и приложение №4 (образец 2041).
Местните физически лица, които имат доходи от чужбина, попълват и
подават другият образец на годишна данъчна декларация по чл. 50 от
ЗДДФЛ и това е образец 2001а. Той визуално се различава от образец
2001, тъй като е разработен като книжка, т.е. всички приложения са
трайно прикрепени и заедно с основната част представляват един общ
формуляр. Друга съществена отлика с разгледания по-горе образец е,
че в него за всеки вид доход, с изключение на доходите от стопанска
дейност като едноличен търговец, са предвидени по две приложения:
Приложение №1 и Приложение №1а, Приложение №3 и Приложение №3а и т.н.
В обозначеното с „а” приложение се определя облагаемия доход и
годишната данъчна основа за доходите от източник в чужбина.
Пример: местно физическо лице има доходи от трудови правоотношения
от източник в България и от чужбина. То ще попълни образец 2001а,
съответно Приложение №1а за доходите от трудови правоотношения от
източник в чужбина и Приложение №1 за доходите от източник в
страната, където се формира и годишната данъчна основа за световния
доход от трудови правоотношения на това лице.
Видно от разгледания пример, ако лицето има доходи от определен вид,
както от източник в България, така и от чужбина, най-напред трябва
да попълни съответното приложение за доходите от чужбина.
Независимо от формуляра който се попълва, към годишната данъчна
декларация могат да бъдат приложени още:
1. Образец 2003: Декларация по чл. 21, ал.8 от ЗДДФЛ за ползване на
данъчно облекчение за деца;
2. Образец 2004: Справка за окончателния размер на осигурителния
доход за 2007 г., в случаите когато лицето е задължено да прави това
на основание Кодекса за социално осигуряване (КСО);
3. Годишен финансов отчет, включително приложенията към него –
подава се от лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по
смисъла на Търговския закон, включително едноличните търговци.
Годишните финансови отчети на едноличните търговци, които не
подлежат на задължителен независим финансов одит и на които размерът
на нетните приходи от продажби за текущата година не надхвърля 100
000 лв., могат да се състоят само от отчет за приходите и разходите.
Към декларацията могат да бъдат прилагани и други съпътстващи
документи, като документи удостоверяващи авансово удържаният данък (служебни
бележки по чл. 45, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ), копия от документи в
случаите, когато това се изисква за ползване на данъчните облекчения;
удостоверения за размера на внесения в чужбина данък, издадени от
компетентните власти на друга държава и други.
Какви са сроковете за подаване на годишната данъчна декларация и за
внасяне на дължимия данък?
Годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2007 г. се подава
в срок до 30 април 2008 г., като в същият срок се внася и дължимият
по декларацията данък. Следователно, възможно е декларацията да се
подаде още през месец януари, а дължимият данък да бъде внесен на
по-късен етап - в законоустановения срок, а не както до сега в
30-дневен срок от подаването й. На основание чл.53,ал. 2 от ЗДДФЛ
лицата, които подадат годишната данъчна декларация в срок до 10
февруари 2008 г. ползват отстъпка от 5 на сто върху внесената в
същия срок част от данъка за довнасяне по декларацията. Отстъпка от
5 на сто ползват и лицата, които в срок до 30 април 2008 г. подадат
годишната си данъчна декларация по електронен път и в същия срок
внесат част от данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация (чл.
53, ал. 3 от ЗДДФЛ). Подаването по електронен път се извършва от
данъчно задълженото физическо лице или от негов представител с
универсален електронен подпис. Едно и също физическо лице може да
ползва една от двете отстъпки – по избор. Например, ако декларацията
е подадена в срок до 10 февруари по електронен път и в същия срок е
внесен дължимият по декларацията данък – лицето може да ползва само
5 на сто отстъпка, позовавайки се на съответното правно основание –
чл. 53, ал. 3 или ал. 4 от ЗДДФЛ.
Предвид задължението на едноличните търговци, чиито годишни
финансови отчети подлежат на задължителен финансов одит съгласно
Закона за счетоводството, да подават към годишната си данъчна
декларация и копие от доклада по Закона за независимия финансов одит,
важно е да се уточни следното:
В случай, че независимият финансов одит не е завършил до 30 април
2008 г., одиторският доклад се подава допълнително, но не по-късно
от един месец от датата на доклада, заедно с копие от годишния
финансов отчет, заверен от регистриран одитор. В този случай, ако
завереният годишен финансов отчет се различава от представения при
подаването на годишната данъчна декларация, в резултат на което се
променя и величината на облагаемия доход по чл. 26 от ЗДДФЛ,
едновременно с подаването на заверения годишен финансов отчет лицата
са задължени да подават и коригираща декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Това обстоятелство задължително се отбелязва на 1-ва страница от
съответния формуляр.
|
|
Поръчайте тук
за 15 дневно безплатно ползване